8個(gè)問(wèn)答為你解讀：增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣政策相關(guān)規(guī)定

【問(wèn)題2】D單位2019年4月對(duì)原有廠房進(jìn)行修繕改造，增加不動(dòng)產(chǎn)原值超過(guò)50%，為本次修繕購(gòu)進(jìn)的材料、設(shè)備、中央空調(diào)等進(jìn)項(xiàng)稅額，還需要分兩年抵扣嗎？

　　答：不需要，自2019年4月1日起，增值稅一般納稅人取得不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不再分兩年抵扣。

【問(wèn)題3】公司2018年10月購(gòu)進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額的60%部分，尚未抵扣完畢的40%部分，2019年4月1日以后可以分幾個(gè)月進(jìn)行抵扣嗎？

　　答：不可以。按照《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)）規(guī)定，納稅人在2019年3月31日前尚未抵扣的不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的40%部分，自2019年4月所屬期起，只能一次性轉(zhuǎn)入進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。

【問(wèn)題4】D公司2018年9月購(gòu)入一棟寫字樓，按照原來(lái)的稅收政策規(guī)定，不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的40%應(yīng)于2019年9月抵扣。2019年4月1日增值稅新政實(shí)施后，40%部分是否只能在2019年4月稅款所屬期抵扣？

　　答：《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)）第五條規(guī)定，納稅人取得不動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)在建工程尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，可自2019年4月稅款所屬期起從銷項(xiàng)稅額中抵扣。2018年9月購(gòu)入寫字樓，按照規(guī)定尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，D公司既可以在2019年4月稅款所屬期一次性抵扣，也可以在2019年4月之后的任意稅款所屬期進(jìn)行抵扣。

【問(wèn)題5】E公司2019年3月份購(gòu)入一間廠房，當(dāng)月取得增值稅專用發(fā)票并在增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺(tái)勾選確認(rèn)，辦理3月稅款所屬期申報(bào)時(shí)，該廠房的進(jìn)項(xiàng)稅額可以一次性抵扣嗎？

　　答：不可以?！敦?cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)）第五條規(guī)定，自2019年4月1日起，納稅人取得不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程的進(jìn)項(xiàng)稅額不再分2年抵扣。此前按照規(guī)定尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，可自2019年4月稅款所屬期起從銷項(xiàng)稅額中抵扣。E公司3月份購(gòu)入的不動(dòng)產(chǎn)，屬于2019年4月1日前購(gòu)入，應(yīng)在3月稅款所屬期抵扣60%進(jìn)項(xiàng)稅額，余下的40%進(jìn)項(xiàng)稅額自4月稅款所屬期起抵扣完畢。

【問(wèn)題6】某納稅人截至2019年3月稅款所屬期，《附列資料（五）》第6欄“期末待抵扣不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”的期末余額為30萬(wàn)元。2019年4月稅款所屬期，納稅人擬將待抵扣的不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行申報(bào)抵扣，應(yīng)如何填寫增值稅納稅申報(bào)表？

　　答：《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)）規(guī)定，自2019年4月1日起，納稅人取得不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程的進(jìn)項(xiàng)稅額不再分2年抵扣。此前按照規(guī)定尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，可自2019年4月稅款所屬期起從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

上例中納稅人若在2024年4月（稅款所屬期）《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》第8b欄“其他”“稅額”列填寫300000元，同時(shí)按照表中所列計(jì)算公式計(jì)入第4欄“其他扣稅憑證”。需要注意的是，由于這筆不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額是前期結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)生的，因此不應(yīng)計(jì)入本表第９欄“（三）本期用于購(gòu)建不動(dòng)產(chǎn)的扣稅憑證”中。

【問(wèn)題7】某納稅人2019年4月購(gòu)進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)，取得增值稅專用發(fā)票并已認(rèn)證，金額1000萬(wàn)元，稅額90萬(wàn)元，應(yīng)當(dāng)如何填寫增值稅納稅申報(bào)表？

　　答：《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)）第五條規(guī)定，自2019年4月1日起，納稅人取得不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程的進(jìn)項(xiàng)稅額不再分2年抵扣。該納稅人在辦理2019年4月稅款所屬期納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)將購(gòu)入不動(dòng)產(chǎn)取得的增值稅專用發(fā)票份數(shù)，以及專用發(fā)票上注明的金額、稅額填入《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》第2行“其中：本期認(rèn)證相符且本期申報(bào)抵扣”的對(duì)應(yīng)欄次；同時(shí)，還需將上述內(nèi)容填入本表第9行“（三）本期用于購(gòu)建不動(dòng)產(chǎn)的扣稅憑證”的對(duì)應(yīng)欄次。

【問(wèn)題8】人工費(fèi)用能否納入進(jìn)項(xiàng)抵扣范圍？

　　答：增值稅屬于價(jià)外稅，針對(duì)貨物和服務(wù)的最終消費(fèi)課征。為了實(shí)現(xiàn)對(duì)最終消費(fèi)征稅的目標(biāo)，增值稅設(shè)計(jì)的核心特點(diǎn)，就是采取分環(huán)節(jié)征稅。在整個(gè)供應(yīng)鏈條中，每個(gè)企業(yè)都參與其中，通過(guò)進(jìn)項(xiàng)抵扣機(jī)制，只就其實(shí)現(xiàn)的“增值額”部分繳納稅款。增值額包括兩部分：剩余價(jià)值和勞動(dòng)價(jià)值。簡(jiǎn)單理解，勞動(dòng)價(jià)值就是人工工資，也就是說(shuō)生產(chǎn)者投入的勞動(dòng)力價(jià)值，是產(chǎn)生增值額的基礎(chǔ)，也是增值稅稅基的組成部分。因此，將人工成本納入抵扣范圍，不符合增值稅的基本原理。世界上開征增值稅的國(guó)家也都遵從上述原理，沒有把人工成本納入進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的先例。