8個問答為你解讀：增值稅進(jìn)項稅額抵扣政策相關(guān)規(guī)定

【問題2】D單位2019年4月對原有廠房進(jìn)行修繕改造，增加不動產(chǎn)原值超過50%，為本次修繕購進(jìn)的材料、設(shè)備、中央空調(diào)等進(jìn)項稅額，還需要分兩年抵扣嗎？

　　答：不需要，自2019年4月1日起，增值稅一般納稅人取得不動產(chǎn)的進(jìn)項稅額不再分兩年抵扣。

【問題3】公司2018年10月購進(jìn)不動產(chǎn)抵扣了進(jìn)項稅額的60%部分，尚未抵扣完畢的40%部分，2019年4月1日以后可以分幾個月進(jìn)行抵扣嗎？

　　答：不可以。按照《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號）規(guī)定，納稅人在2019年3月31日前尚未抵扣的不動產(chǎn)進(jìn)項稅額的40%部分，自2019年4月所屬期起，只能一次性轉(zhuǎn)入進(jìn)項稅額進(jìn)行抵扣。

【問題4】D公司2018年9月購入一棟寫字樓，按照原來的稅收政策規(guī)定，不動產(chǎn)進(jìn)項稅額的40%應(yīng)于2019年9月抵扣。2019年4月1日增值稅新政實施后，40%部分是否只能在2019年4月稅款所屬期抵扣？

　　答：《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號）第五條規(guī)定，納稅人取得不動產(chǎn)或不動產(chǎn)在建工程尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項稅額，可自2019年4月稅款所屬期起從銷項稅額中抵扣。2018年9月購入寫字樓，按照規(guī)定尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項稅額，D公司既可以在2019年4月稅款所屬期一次性抵扣，也可以在2019年4月之后的任意稅款所屬期進(jìn)行抵扣。

【問題5】E公司2019年3月份購入一間廠房，當(dāng)月取得增值稅專用發(fā)票并在增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺勾選確認(rèn)，辦理3月稅款所屬期申報時，該廠房的進(jìn)項稅額可以一次性抵扣嗎？

　　答：不可以?！敦斦?稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號）第五條規(guī)定，自2019年4月1日起，納稅人取得不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程的進(jìn)項稅額不再分2年抵扣。此前按照規(guī)定尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項稅額，可自2019年4月稅款所屬期起從銷項稅額中抵扣。E公司3月份購入的不動產(chǎn)，屬于2019年4月1日前購入，應(yīng)在3月稅款所屬期抵扣60%進(jìn)項稅額，余下的40%進(jìn)項稅額自4月稅款所屬期起抵扣完畢。

【問題6】某納稅人截至2019年3月稅款所屬期，《附列資料（五）》第6欄“期末待抵扣不動產(chǎn)進(jìn)項稅額”的期末余額為30萬元。2019年4月稅款所屬期，納稅人擬將待抵扣的不動產(chǎn)進(jìn)項稅額進(jìn)行申報抵扣，應(yīng)如何填寫增值稅納稅申報表？

　　答：《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號）規(guī)定，自2019年4月1日起，納稅人取得不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程的進(jìn)項稅額不再分2年抵扣。此前按照規(guī)定尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項稅額，可自2019年4月稅款所屬期起從銷項稅額中抵扣。

上例中納稅人若在2024年4月（稅款所屬期）《增值稅納稅申報表附列資料（二）》第8b欄“其他”“稅額”列填寫300000元，同時按照表中所列計算公式計入第4欄“其他扣稅憑證”。需要注意的是，由于這筆不動產(chǎn)進(jìn)項稅額是前期結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)生的，因此不應(yīng)計入本表第９欄“（三）本期用于購建不動產(chǎn)的扣稅憑證”中。

【問題7】某納稅人2019年4月購進(jìn)不動產(chǎn)，取得增值稅專用發(fā)票并已認(rèn)證，金額1000萬元，稅額90萬元，應(yīng)當(dāng)如何填寫增值稅納稅申報表？

　　答：《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號）第五條規(guī)定，自2019年4月1日起，納稅人取得不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程的進(jìn)項稅額不再分2年抵扣。該納稅人在辦理2019年4月稅款所屬期納稅申報時，應(yīng)將購入不動產(chǎn)取得的增值稅專用發(fā)票份數(shù)，以及專用發(fā)票上注明的金額、稅額填入《增值稅納稅申報表附列資料（二）》第2行“其中：本期認(rèn)證相符且本期申報抵扣”的對應(yīng)欄次；同時，還需將上述內(nèi)容填入本表第9行“（三）本期用于購建不動產(chǎn)的扣稅憑證”的對應(yīng)欄次。

【問題8】人工費(fèi)用能否納入進(jìn)項抵扣范圍？

　　答：增值稅屬于價外稅，針對貨物和服務(wù)的最終消費(fèi)課征。為了實現(xiàn)對最終消費(fèi)征稅的目標(biāo)，增值稅設(shè)計的核心特點(diǎn)，就是采取分環(huán)節(jié)征稅。在整個供應(yīng)鏈條中，每個企業(yè)都參與其中，通過進(jìn)項抵扣機(jī)制，只就其實現(xiàn)的“增值額”部分繳納稅款。增值額包括兩部分：剩余價值和勞動價值。簡單理解，勞動價值就是人工工資，也就是說生產(chǎn)者投入的勞動力價值，是產(chǎn)生增值額的基礎(chǔ)，也是增值稅稅基的組成部分。因此，將人工成本納入抵扣范圍，不符合增值稅的基本原理。世界上開征增值稅的國家也都遵從上述原理，沒有把人工成本納入進(jìn)項稅抵扣的先例。